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【問(wèn)題】

我們是一家廣告公司，一攬子對(duì)客戶提供了策劃、包裝、廣告宣傳等，并制作企業(yè)介紹和廣告小冊(cè)子，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)認(rèn)為應(yīng)該按銷(xiāo)售印刷品繳納增值稅，是否合理合規(guī)？

【解答】

問(wèn)題所述可能存在以下幾種情況：

⑴廣告公司提供策劃、廣告等服務(wù)的同時(shí)廣告公司設(shè)計(jì)印刷，還自行設(shè)計(jì)、印刷企業(yè)介紹和廣告冊(cè)，這種情況下就發(fā)生了廣告業(yè)、印刷勞務(wù)和銷(xiāo)售印刷品三種應(yīng)稅行為；

⑵廣告公司提供策劃、廣告等服務(wù)，并負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)企業(yè)介紹和廣告冊(cè)，再委托專業(yè)印刷企業(yè)印刷后交付給企業(yè)，這種情況下，廣告公司就發(fā)生了廣告業(yè)和銷(xiāo)售印刷品兩種應(yīng)稅行為；

⑶廣告公司只是負(fù)責(zé)策劃、設(shè)計(jì)企業(yè)介紹和廣告冊(cè)，然后由企業(yè)自行聯(lián)系印刷企業(yè)印刷，那么廣告公司就只發(fā)生了廣告勞務(wù)。

上述應(yīng)稅行為中，廣告業(yè)勞務(wù)為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，印刷和銷(xiāo)售印刷品（實(shí)質(zhì)上與銷(xiāo)售一般貨物無(wú)異）都是增值稅應(yīng)稅行為。當(dāng)然，各稅稅基不同，且要看合同具體約定情況。因此，廣告公司與企業(yè)簽訂的協(xié)議如何約定就很重要。

⑴如果協(xié)議中對(duì)各項(xiàng)勞務(wù)和印刷的宣傳資料分別計(jì)價(jià)，那么應(yīng)該分別計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和增值稅。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能要求按混合銷(xiāo)售征稅。

⑵如果協(xié)議中沒(méi)有分別計(jì)價(jià)，那么應(yīng)該統(tǒng)一按混合銷(xiāo)售對(duì)待。

⑶至于應(yīng)混合征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，要視具體業(yè)務(wù)情況而定。按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。但稅法同時(shí)規(guī)定，納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。所以廣告公司設(shè)計(jì)印刷，建議你單位就此問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

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